Araştırma ve Deneysel Geliştirme (AR-GE)

{Not: AR-GE gibi çok geniş olan bir konu, çok kısa ve ana hatları ile aşağıda incelenmeye çalışılmıştır.}

Son on yıllardaki teknolojideki hızlı değişimler çoğu şirketi sürekli yenilik yapmaya zorladı. Şirketler her aşamada yeni veya geliştirilmiş ürünler ve ticaret süreçleri geliştirme ve bunları mevcut varlıklarla entegre etmeyle ilgili teknik zorluklarla karşılaşıyor. Bu teknik engellerin üstesinden gelebilmek, başarılı ve sağlıklı bir işletmeyi sürdürmek için kritik öneme sahiptir. Ancak çoğu işletme sahibinin bildiği gibi, uygulanabilir ve değerli yenilikler yaratmaya ve uygulamaya çalışmak yönetim ve çalışanlar için son derece pahalı ve zaman alıcı olabilir. Yenilikçi girişimler çoğu zaman herhangi bir yatırım getirisi olmadan başarısız olabilir.

AR&GE nedir?

Araştırma ve deneysel geliştirme (Ar-Ge), insanlığın, kültürün ve toplumun bilgisinden oluşan bilgi kümesinin artırılmasını ve bu yeni bilginin yeni kullanım alanlarının tasarlanması amacıyla yürütülen yaratıcı ve sistematik çalışmaları kapsar.

 Ar-Ge her zaman orijinal kavramlara (ve bunların yorumlanmasına) veya hipotezlere dayalı yeni bulgulara yöneliktir. Sonuçları (ya da en azından bunları elde etmek için gereken zaman ve kaynak miktarı) büyük ölçüde belirsizdir, planlanmış ve bütçelenmiştir (bireyler tarafından yürütüldüğünde bile) ve serbestçe devredilebilen ya da bir pazarda alınıp satılabilen sonuçlar üretmeyi hedefler.

Bir faaliyetin Ar-Ge faaliyeti olması için beş temel ölçütü karşılaması gerekir. Bunlar:

yeni

yaratıcı

belirsiz

sistematik

aktarılabilir ve/veya yeniden üretilebilir olmalıdır.

Beş kriterin tamamı, en azından prensipte, bir Ar-Ge faaliyeti sürekli veya zaman zaman gerçekleştirildiği her defasında karşılanmalıdır.

Ar-Ge terimi üç tür faaliyeti kapsar: temel araştırma, uygulamalı araştırma ve deneysel geliştirme. Temel araştırma, belirli bir uygulama veya kullanım amacı olmaksızın, öncelikle olguların ve gözlemlenebilir gerçeklerin temelleri hakkında yeni bilgi edinmek için yürütülen deneysel veya teorik çalışmadır. Uygulamalı araştırma, yeni bilgi edinmek için yürütülen özgün araştırmadır. Ancak, öncelikle belirli, pratik bir amaç veya hedefe yöneliktir. Deneysel geliştirme, araştırma ve pratik deneyimden elde edilen bilgiden yararlanan ve yeni ürünler veya süreçler üretmeye veya mevcut ürünleri veya süreçleri iyileştirmeye yönelik ek bilgi üreten sistematik bir çalışmadır.

Ar-Ge faaliyetleri ve projeleri

1. Bir “Ar-Ge faaliyeti”, Ar-Ge uygulayıcıları tarafından yeni bilgi üretmek amacıyla bilinçli olarak üstlenilen eylemlerin toplamıdır. Çoğu durumda, Ar-Ge faaliyetleri “Ar-Ge projeleri” oluşturmak üzere gruplandırılabilir. Her Ar-Ge projesi bir dizi Ar-Ge faaliyetinden oluşur, belirli bir amaç için organize edilir ve yönetilir ve en düşük resmi faaliyet düzeyinde bile kendi hedefleri ve beklenen çıktıları vardır

2. Bir faaliyetin Ar-Ge faaliyeti olarak sınıflandırılması için, yeni bulgulara yönelik olması ve yukarıda sözü edilen ve  Ar-Ge’yi tanımlamaya yönelik beş temel kriterin birlikte karşılanması gerekir.

3.Yeni bilgi, bir Ar-Ge projesinin beklenen bir hedefidir, ancak farklı bağlamlara uyarlanması gerekir. Örneğin, üniversitelerdeki araştırma projelerinin bilgi alanında tamamen yeni ilerlemeler sağlaması beklenir ve aynı şey araştırma enstitüleri tarafından tasarlanan ve yönetilen projeler için de söylenebilir.

4.İşletme sektöründe, Ar-Ge projelerinin potansiyel yeniliği, sektördeki mevcut bilgi stoğuyla karşılaştırılarak değerlendirilmelidir. Projedeki Ar-Ge faaliyeti, işletme için yeni olan ve sektörde halihazırda kullanılmayan bulgularla sonuçlanmalıdır. Ar-Ge’den hariç tutulanlar, bilgi edinme aracı olarak kopyalama, taklit etme veya tersine mühendislik yapma faaliyetleridir, çünkü bu bilgi yeni değildir.

5.Yenilik, potansiyel tutarsızlıkları bulan mevcut bir sonucu yeniden üretme projesinin bir sonucu olabilir. Yeni ürün veya süreçlerin tasarımıyla ilgili yeni kavram ve fikirlerin geliştirilmesini desteklemek için bilgi yaratmayı amaçlayan deneysel bir geliştirme projesi Ar-Ge’ye dahil edilmelidir. Ar-Ge, ürün ve süreçlerde somutlaşan bilgi de dahil olmak üzere bilginin resmi olarak yaratılması olduğundan, ölçüm odağı, bilginin uygulanmasından kaynaklanan yeni veya önemli ölçüde iyileştirilmiş ürünler veya süreçler değil, yeni bilgidir.

6.Geliştirme, dahili kullanım yazılımıyla ilgiliyse, karşılanması gereken üç ek test daha vardır:

• Yazılım yenilikçi olmalıdır. Maliyette ve ekonomik açıdan önemli bir azalma veya hızda iyileşme ile sonuçlanmalıdır.
• Yazılımın geliştirilmesi önemli ekonomik risk içerir, önemli kaynakların taahhüt edilmesini gerektirir ve makul bir zaman diliminde önemli bir kurtarma belirsizliğine tabidir.
• Yazılım ticari olarak mevcut değildir. Vergi mükellefi, ilk iki gereksinimi karşılayan önemli değişiklikler yapmadan yazılımı satın alamaz, kiralayamaz veya lisanslayamaz ve hedeflenen  amaç için kullanamaz.

Bazı Ülkelerin Kanunlarındaki Ar-Ge Faaliyeti Tanımları

İngiltere’ye bakarak başlayalım. Ar-Ge olarak nitelendirilebilmesi için, projenin İngiltere’deki bilimsel veya teknolojik belirsizliğin çözümü yoluyla bilim veya teknolojide bir ilerleme arayışında olması gerekir. Bilimsel veya teknolojik belirsizliğin çözümüne katkıda bulunan tüm faaliyetler Ar-Ge olarak kabul edilecektir.

İrlanda’da, nitelikli Ar-Ge tanımı OECD’nin anlamını yakından takip eder. Nitelik kazanmak için, bir şirketin Ar-Ge faaliyetleri şunlar olmalıdır:

1. Sistemik, araştırmacı veya deneysel faaliyetleri içermesi.
2. Bilim veya teknoloji alanında olunması.
3. Aşağıdaki Ar-Ge kategorilerinden bir veya daha fazlasını içermesi:

d. Bilimsel veya teknolojik ilerleme sağlamaya amaçlanması.

e. Bilimsel veya teknolojik belirsizliğin çözümünü içermesi.

Avustralya’da Temel Ar-Ge faaliyetleri, “mevcut bilgi, birikim ve deneyime dayalı olarak, yetkin bir profesyonelin önceden bilemeyeceği veya belirleyemeyeceği çıktıları olan faaliyetlerdir.” şeklinde tanımlanmaktadır.

Temel Ar-Ge faaliyetlerinin çıktıları ancak şu şekilde sistematik bir çalışma ilerlemesi uygulanarak belirlenebilir:

Müspet  bilimin ilkelerine dayanır, hipotezden deneye, gözleme ve değerlendirmeye doğru ilerler ve mantıksal sonuçlara götürür. Bunlar, yeni bilgi üretme amacıyla yürütülmelidir. Yeni bilginiz yeni veya geliştirilmiş malzemeler, ürünler, cihazlar, süreçler veya hizmetler şeklinde olabilir.

Amerika’da ise, vergi kanununun 174. bölümünde kullanılan araştırma veya deneysel faaliyetler terimi, mükellefin ticareti veya işiyle bağlantılı olarak yapılan ve deneysel veya laboratuvar anlamında araştırma ve geliştirmeleri temsil eder. Bir ürünün geliştirilmesi veya iyileştirilmesiyle ilgili belirsizliği ortadan kaldıracak bilgileri keşfetmeyi amaçlayan, deneysel veya laboratuvar anlamında yapılan araştırma ve geliştirme faaliyetleridir. 

Faaliyetlerin, araştırma veya deneysel olarak nitelendirilip nitelendirilmemesi, ilişkili olduğu faaliyetin niteliğine bağlıdır, geliştirilen ürünün veya iyileştirmenin niteliğine veya ürünün veya iyileştirmenin temsil ettiği teknolojik ilerleme düzeyine bağlı değildir. .

Amerika Vergi İdaresinin yayınladığı son bildirimin 4. Bölümü, 31 Aralık 2021’den sonra başlayan vergi yılları için AR-GE (SRE) harcamalarının tanımlanması ve tahsisi için temel olan terimleri tanımlıyor. Genel olarak, bildirimde kullanılan tüm terimler, belirli değişikliklerle mevcut Treas. Reg. Sec. 1.174-2’de bulunanlarla aynı anlama sahiptir. Bildirime uygun olarak“SRE faaliyetleri” şunlardır:

Bildirimde açıklandığı gibi, yazılım geliştirme faaliyetleri veya bir ürünün veya bir ürünün bir bileşeninin veya alt bileşeninin geliştirilmesi veya iyileştirilmesi veya uygun tasarımı ile ilgili belirsizliği ortadan kaldıracak bilgileri keşfetmeyi amaçlayan deneysel veya laboratuvar anlamında araştırma veya deneysel faaliyetler (bkz. Hazine Yönetmeliği Bölüm 1.174-2).

“SRE maliyetleri”, mükellefin ticareti veya işiyle bağlantılı olarak ödediği veya katlandığı araştırma veya deneysel harcamalardır; bunlar: Bölüm 1.174-2 uyarıca, satış, kiralama veya lisans için tutulan veya mükellefin ticaretinde veya işinde kullanılan bir ürün, süreç, yazılım, teknik, formül veya buluşun (toplu olarak bir “ürün” olarak anılır) geliştirilmesi veya iyileştirilmesiyle ilgili belirsizliği ortadan kaldıracak bilgileri keşfetmeyi amaçlayan faaliyetler için olmalıdır.

Şirketlerin Ar-Ge faaliyetlerini dikkatlice belgelemelerini ve giderlerin belirli kesintilere hak kazanmasını sağlamalarını gerektirir. Şirketler bu giderleri 5 yıllık bir süre boyunca sermayeleştirebilir ve amorti edebilir.

Vergi amaçlı Ar-Ge nedir?

Bir faaliyetin bir işletme için yenilikçi veya yeni olması yeterli değildir, vergi amaçlı Ar-Ge tanımına uyması gerekir. Ar-Ge, bir projenin bilim veya teknolojide ilerleme sağlamayı amaçlaması ve bu amaca ulaşmaya katkı sağlayan faaliyetleri ifade eder.

‘Proje’ nedir?

Ar-Ge vergi indirimi için uygun olan çalışma, bilim veya teknolojide ilerleme sağlamak için belirli bir projenin parçası olması gerekiyor. Proje, şirketin mevcut bir işi veya Ar-Ge sonuçlarına dayanarak başlatmayı planladığı bir iş ile ilgili olmalıdır.

Tanımlanmış belirsizlikleri giderecek bir plan veya yöntem oluşmadan, nitelikli proje olamaz.

Bir şirket, belirsizliği çözmenin bilimsel veya teknolojik bir ilerleme olacağını projeyi tamamlayana kadar görmemişse kabul edilebilir. Nitelikli projenin başarılı olması gerekmez; işletmeler devam eden bir projenin veya tamamlanmış ancak başarısız bir projenin niteliksel maliyetlerini talep edebilir.

‘Bilim’ ve ‘teknoloji’ nedir?

Bilim, fiziksel ve maddi evrenin doğası ve davranışının sistematik incelenmesidir. Bu, sanat, beşeri bilimler veya sosyal bilimlerdeki çalışmaları içermez.

Teknoloji, yukarıdaki bilim tanımı kullanılarak bilimsel prensiplerin ve bilginin pratik uygulamasıdır. Mühendislik veya tıp gibi uygulamalı bilimleri içerir.

Bilim veya teknolojide bir ‘ilerleme’ nedir?

Sadece bir süreç, malzeme, cihaz, ürün veya hizmet yaratmak için bilim veya teknolojiyi kullanmak, bunun Ar-Ge vergisi amaçları için bilim veya teknolojide bir ‘ilerleme’ olduğu anlamına gelmez.

Bir ilerleme, bir şirketin sadece bildikleri veya yapabildikleri değil, kamuya açık alandaki bilgilerle ölçüldüğünde, bilim veya teknolojinin tüm alanı için olmalıdır. Başka bir deyişle, hedefe nasıl ulaşılacağı net olmadığında ve çözüm, önemli bir çaba sarf edilmeden mevcut bilgiden çıkarılamadığında. Belirli bir ilerleme başkası tarafından daha önce denenmiş veya başarılmış olsa bile ancak ayrıntıları kamuya açık değilse (örneğin, bir rakibin ticari sırrı olarak kalır), bunu başarmaya yönelik çabalar bilim veya teknolojide bir ilerlemeyi kapsayabilir.

Bilim veya teknolojideki gelişmeler genellikle aşağıdaki dört örnekten birine girer:

Bilim veya teknoloji alanında genel bilgi veya yeteneğin genişletilmesi, yani yeni bilgi tabanlı akademik/teorik bilgi veya yetenek. Bu, başka bir alandan teknolojiyi uyarlamayı içerebilir.

Bilim veya teknoloji alanında artan bilgi veya yeteneği içeren veya temsil eden yeni bir süreç, malzeme, cihaz, ürün veya hizmet yaratmak.

Mevcut bir porosesde ‘kayda değer bir iyileştirme’ yapmak, yani bilimsel veya teknolojik değişikliklerle daha iyi hale getirmek. Bunun, alandaki bir teknoloji uzmanının gerçek ve önemsiz olmayan bir iyileştirme olarak kabul edeceği küçük veya rutin bir yükseltmeden daha fazlası olması gerekir.

Mevcut bir prosesi yeni veya gözle görülür şekilde iyileştirilmiş bir şekilde, örneğin mevcut teknolojiyle aynı performans özelliklerine sahip ancak temelde farklı bir şekilde oluşturulmuş bir şekilde kopyalamak için, bilim veya teknolojiyi kullanmak.

Bilim veya teknolojide belirsizlik nedir?

Bilimsel veya teknolojik belirsizlik, bir şeyin bilimsel olarak mümkün veya teknolojik olarak uygulanabilir olup olmadığı veya pratikte nasıl elde edileceği bilgisinin, bilim veya teknoloji alanında yetkin bir profesyonel tarafından kolayca çıkarılamaması (yani kolayca hesaplanamamasıdır) durumunda ortaya çıkar.

Başka bir deyişle, yetkin bir profesyonelin kamusal malı mevcut bilgi ve mevcut teknolojiyi kullanarak ilerlemeyi başarmak için başarısız bir şekilde denedikten sonra cevaplaması gereken bilimsel veya teknolojik sorulardır. Bu soruların potansiyel çözümü uzun bir zaman almalı ve sadece bir sonraki mantıksal adım olmamalıdır.

Yetkili bir profesyonel(ler) kimdir?

Ar-Ge vergi amaçları için önemli bir kavram, alanda ‘yetkin bir profesyonel’dir çünkü yetkili bir profesyonel, belirli bir sorunu çözmek için bilimsel veya teknolojik bir ilerlemenin gerekip gerekmediğine karar verebilir. Vergi İdaresi, yetkili profesyonel(ler) tarafından sunulan bir görüşe gereken önemi vermelidir ancak daha fazla kanıta ihtiyaç duyulabilir.

‘Yetkili bir profesyonel’ şu özelliklere sahip kişidir:

bir şirketin Ar-Ge’sinde yer alan ilgili bilimsel veya teknolojik ilkeler hakkında bilgi sahibi;

bu alandaki mevcut bilgi durumunun farkında; ve bilim veya teknoloji alanında deneyim kazanmış ve başarılı bir geçmişe sahip olduğu kabul edilen.

Başka bir deyişle, ilk etapta işletmede Ar-Ge’ye ihtiyaç olup olmadığını anlayabilecek kadar bilim veya teknoloji alanında bilgi sahibi olan teknik ekibin bir üyesi veya harici bir danışman.

Türkiye’de AR-GE Faaliyetleri

Türkiye’de mükelleflere Ar-Ge gideri indirimi teşviki esas olarak iki şekilde verilir: Ar-Ge/tasarım merkezleri ve Ar-Ge ve inovasyon projeleri aracılığıyla. Her iki türdeki Ar-Ge gideri indirimleri kurumlar vergisi (CIT) matrahına uygulanır ve mükellefler Ar-Ge harcamalarının %100’ünü CIT matrahından düşebilirler.Ayrıca mükellefler Ar-Ge varlığı için beş yıl süreyle %20 oranında amortisman avantajından yararlanabilecek(2019). İlgili dönemde karın yetersiz olması nedeniyle indirilemeyen tutar süresiz olarak ileriye taşınabilir.

Konuyla ilgili vergisel düzenlemelere, 4691 sayılı Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanunu (Geçici 2. madde), Gelir Vergisi Kanunu (89.madde), Kurumlar Vergisi Kanunu (10.madde) ve Katma Değer Vergisi Kanunu’nda (Geçici 20. madde) yer verilmiştir. Son olarak 12.03.2008 tarihli Resmi Gazetede yayımlanarak 01.04.2008 tarihinde yürürlüğe giren 5746 Sayılı kanun ve  6676 sayılı kanun ile de yeni teşvikler getirilmektedir.

Ar- Ge ve tasarım faaliyetlerinin desteklenmesine ilişkin 2001 yılından 2016 yılına kadar getirilen düzenlemeler, yöntem ve uygulamalar diğerinin gelmesiyle yürürlükten kaldırılmamış, tersine devam etmiştir. Şu anda geçerli olarak birbirinden bağımsız olarak dört ayrı kanun ve teşvik sistemi, uygulamada yer almaktadır. Mükellefler, bu uygulama yöntemlerinden birini seçebilmekte ya da bir uygulamadan vazgeçip diğerine geçebilmektedir!…

Ancak, her kanundaki AR-GE faaliyetleri ve teşvikleri farklılık göstermektedir!…

1 Seri Nolu KVK Genel Tebliği’nde; Ar-Ge faaliyeti, bilim ve teknolojinin gelişmesini sağlayacak yeni bilgileri elde etmek veya mevcut bilgilerle yeni malzeme, ürün ve araçlar üretmek, yazılım üretimi dahil olmak üzere yeni sistem, süreç ve hizmetler oluşturmak veya mevcut olanları geliştirmek amacıyla yapılan düzenli çalışmaları ifade etmektedir.

5746 SAYILI ARAŞTIRMA, GELİŞTİRME VE TASARIM FAALİYETLERİNİN DESTEKLENMESİ kanununun 6 seri no.lu ve 6676 sayılı kanunla değiştirilen;

“a) Araştırma ve geliştirme faaliyeti (Ar-Ge): Araştırma ve geliştirme, kültür, insan ve toplumun bilgisinden oluşan bilgi dağarcığının artırılması ve bunun yeni süreç, sistem ve uygulamalar tasarlamak üzere kullanılması için sistematik bir temelde yürütülen yaratıcı çalışmaları, çevre uyumlu ürün tasarımı veya yazılım faaliyetleri ile alanında bilimsel ve teknolojik gelişme sağlayan, bilimsel ve teknolojik bir belirsizliğe odaklanan, çıktıları özgün, deneysel, bilimsel ve teknik içerik taşıyan faaliyetleri,

b) Yenilik: Sosyal ve ekonomik ihtiyaçlara cevap verebilen, mevcut pazarlara başarıyla sunulabilecek ya da yeni pazarlar yaratabilecek; yeni bir ürün, hizmet, uygulama, yöntem veya iş modeli fikri ile oluşturulan süreçleri ve süreçlerin neticelerini,” ifade eder demektedir.

4691 sayılı Kanun madde 3’de; Ar- Ge ve Tasarım faaliyeti, bilim ve teknolojinin gelişmesini sağlayacak yeni bilgileri elde etmek veya mevcut bilgilerle yeni malzeme, ürün ve araçlar üretmek, yazılım üretimi dahil olmak üzere yeni sistem, süreç ve hizmetler oluşturmak veya mevcut olanları geliştirmek amacı ile yapılan düzenli çalışmalar olarak tanımlanmıştır.

Mükellefin Ar-Ge İndiriminden yararlanabilmesi için aşağıda sıralanan Ar-Ge faaliyetlerini sürdürebileceği ayrı bir Ar-Ge departmanına sahip olması gerekmektedir. Sözkonusu Ar-Ge faaliyetleri 1 No.lu KVK Genel Tebliği’nde aşağıdaki şekilde sıralanmıştır;

1. Bilimsel ve teknolojik alanlardaki belirsizlikleri gidermek ve bunları aydınlatmak amacıyla, bilim ve teknolojinin gelişmesini sağlayacak yeni teknik bilgilerin elde edilmesi,
2. Yeni yöntemlerle yeni ürünler, madde ve malzemeler, araçlar, gereçler, işlemler, sistemler geliştirilmesi, tasarım ve çizim çalışmaları ile yeni teknikler ve prototipler üretilmesi,
3. Yeni ve özgün, tasarıma dayanan yazılım faaliyetleri,
4. Yeni üretim yöntem, süreç ve işlemlerinin araştırılması ve geliştirilmesi,
5. Bir ürünün maliyetini düşürücü, kalite, standart ve performansını  yükseltici yeni tekniklerin /teknolojilerin araştırılması.

Şirketlere verilen Ar-Ge desteği doğru kullanılıyor mu?

Vergi teşvikleri, hükümetler tarafından işletmelerin Ar-Ge’sini teşvik etmek için giderek daha fazla kullanılıyor

İşletmelerin Ar-Ge performansını artırmayı ve inovasyonu, ekonomik büyümeyi ve sosyal refahı teşvik etmeyi amaçlayan hükümetler, şirketlere Ar-Ge’ye yatırım yapmaları için finansal teşvikler sağlamak amacıyla vergi sistemini kullanırlar.

Yayılmalar ve yüksek belirsizlik gösteren son teknoloji bilgi ve uygulamalarına yapılan bu ek yatırım, firmaların kendilerinin sahiplenebileceği ve sübvansiyonu haklı çıkarabileceğinin ötesinde faydalar sağlayabilir.

Hükümetler hedeflenen hibeler veya Ar-Ge hizmetleri için sözleşmeler gibi diğer araçları da kullanabilirken, vergi teşvikleri, uygun şirketlerin hangi Ar-Ge projelerine yatırım yapacaklarını seçmelerine olanak sağlamak için tasarlanabildikleri için popülerlik kazanmıştır. Bu, vergi desteğinin nispeten kolay yönetilmesini ve devlet yardımının kullanımını kısıtlayan ticaret ve rekabet kurallarına uyumlu olmasını sağlar. Ancak, Ar-Ge vergi teşviklerine aşırı bağımlılığın bir dezavantajı, Ar-Ge finansmanının belirli politika öncelik alanlarına hedeflenmesi için kapsamın daralmasıdır.

Ar-Ge vergi teşvikleri, politika hedeflerine ulaşmak için dikkatlice tasarlanmalıdır.

Ülkeler, Ar-Ge’yi desteklemek için vergi önlemlerine güvenme dereceleri bakımından farklılık gösterir ve vergi indirimi önlemlerini önemli ölçüde farklı şekillerde tasarlayan ülkeler de farklılık gösterir. Temel tasarım özellikleri şunlarla ilgilidir:

1. Vergi amaçları için Ar-Ge’nin kapsamı ve tanımı
2. Uygun Ar-Ge harcamalarının ve vergi araçlarının seçimi
3. Yetersiz vergi yükümlülüğü olan firmalar için hükümler
4. Ar-Ge vergi avantajlarının sınırlandırılmasına ilişkin hükümler
5. Belirli firma türleri (ör. KOBİ’ler), Ar-Ge faaliyeti (ör. işbirlikçi Ar-Ge) veya belirli öncelik alanlarındaki Ar-Ge (ör. yeşil Ar-Ge) için tercihli vergi indirimi hükümleri

OECD analizleri, Ar-Ge vergi teşviklerinin işletme Ar-Ge yatırımları üzerindeki etkisinin, başlangıçtaki Ar-Ge performanslarının daha düşük olması nedeniyle, büyük şirketlere kıyasla Ar-Ge vergi teşviklerinin mevcudiyetine ortalama olarak daha duyarlı olan küçük firmalar için daha belirgin olma eğiliminde olduğunu göstermektedir.

Ar-Ge vergi teşvikleri ve doğrudan destek önlemleri, işletme Ar-Ge yatırımını teşvik etmede ortalama olarak eşit derecede etkilidir, ancak farklı güçlü yönleri vardır. Ar-Ge vergi teşvikleri deneysel geliştirmeyi teşvik etmede özellikle etkiliyken, doğrudan hükümet fonlaması temel ve uygulamalı araştırmayı teşvik etmede nispeten daha etkilidir. Bu nedenle Ar-Ge vergi teşvikleri ve doğrudan fonlama önlemleri birbirini tamamlar.

Aşağıda, bu konuda toplanan kanıtlar dört ana noktada  incelenmektedir.

1. Birincisi, doğrudan destek programlarının (özellikle genel olanların) süresiyle bağlantılıdır. Politika yapıcılar, bu tür programların gerekçesinin ve hedeflerinin sürekli olarak güncelliğini kontrol etmelerini düzenli olarak talep ederler; dolaysıyla değerlendirmeler çabalarının önemli bir bölümünü bu noktaya ayırırlar. Bu genellikle alıcıların görüşlerini test eden anketlerle yapılır (bazen başarısız başvuru sahiplerinin kontrol gruplarını da kullanarak). Bu yaklaşımın bir dizi dezavantajı vardır. Ayrıca, olası veya potansiyel ekliğe ilişkin ifadeler (yani proje fon olmadan devam edemezdi) doğrulamaya tabi tutulamaz.
2. Desteklenen projelerin büyük çoğunluğunda, başlatılmamış veya daha yavaş, daha az derinlikte ve daha düşük düzeyde teknolojik girdi/çıktı ile yapılmış olacaktır. Firma ne kadar genç ve küçükse sonuçlar o kadar ikna edici olur. Dolaysıyla, firma büyüklüğünün kapsamı ne kadar geniş olursa, ‘ölü ağırlık’ da o kadar fazla olur, yani kamu desteği olmadan projeyi aynı şekilde gerçekleştirecek firma sayısı da o kadar fazla olur.
3. Yakın tarihli OECD incelemesi (2011), programların başarısının büyük ölçüde bunların uygulanmasına ve bunun içinde, özellikle kullanılan seçim süreçlerine bağlı olduğunu vurgulamaktadır. İkinci nokta, kavramayı tetiklediği için birçok değerlendirme tarafından hayati önem taşıyor. Bu analizden önemli bir sonuç çıkarılabilir: Seçim süreci (tanımlanan kriterler, gereken bilgiler, seçim mekanizması) fiili olarak belirli firma özelliklerine yönelik bir ön yargıyı beraberinde getirir; Ar-Ge konusunda yerleşik bir deneyime sahip olan firmalar ve daha önce kamudan hibe almış olan firmalar bu programlarda çok daha başarılı görünmektedir. Uygulama hakkında önemli bir son not; birkaç çalışma doğrudan ve dolaylı destek arasındaki tamamlayıcılığa bakmıştır. Hepsi, her birinin kendine özgü çıkarı olan, her ikisini de birleştiren önlemlerde (küçük) firmalar için çok daha büyük bir başarıya işaret etmektedir. Dolaysıyla, doğrudan destek daha yüksek düzeyde teknolojik gelişmeyi ve daha gelişmiş teknolojilerin kullanımını yönlendirirken, dolaylı destek geliştirme sürecinin diğer yönlerini kapsamaktadır.
4. Girdi eklenebilirliği, yani daha fazla Ar-Ge harcamasının kamu desteğiyle ilişkilendirilmesi, bu programların ekonomi için yararlı olup olmadığını test etmek için yapılan akademik çalışmaların çoğunun temel taşıdır. Yapılan en kapsamlı inceleme García-Quevedo (2004) tarafından yapılmış olup, analiz edilen 74 çalışmadan 38’inin tamamlayıcılık (kamu finansmanının özel finansmanı artırması), 17’sinin ikame edilebilirlik gösterdiğini ve 19 çalışmada sonuçların anlamsız olduğunu ortaya koymuştur. Kamu sektörü harcamalarının artması özel sektör harcamalarını azaltması hatta ortadan kaldırabilmesi (crowd out), doğrudan endüstri düzeyine veya tüm ülkelere hitap eden çalışmalardan ziyade firma düzeyine odaklanan çalışmalarda daha sık görülür. Bu nedenle akademik çalışmalar bu çelişkili sonuçları açıklamaya çalışmıştır. Bir yol, toplam BERD’deki kamu finansmanının genel seviyesini dikkate almaktır: Guellec ve Van Pottelsberghe de la Potterie (2003), hem hükümet hem de özel olarak finanse edilen Ar-Ge’nin %10’luk bir sübvansiyon oranına kadar tamamlayıcı olduğunu, ancak %20’den sonra tamamen ikame ettiğini savunmaktadır. Bir diğer girişim ise endüstrilerin türlerini ve bunlar üzerindeki etkilerini ele almak oldu. İspanyol araştırmalarına göre, orta teknoloji endüstrilerinde (hem düşük hem de yüksek) etkiler, yüksek veya düşük teknoloji endüstrilerine kıyasla daha büyük görünüyor. Bu sonuçlar iki tamamlayıcı çizgi üzerinden açıklanabilir: Küçük, yeni, yüksek teknoloji firmaları sadece finansal destekten çok daha fazlasına ihtiyaç duyarlar: Kuluçka merkezleri, bilim parkları, melek yatırımcılar ve başlangıç sermayesinin başarıları için kritik öneme sahip olduğu bilinmektedir , doğrudan programların finansmanı bu durumda tamamlayıcı bir rol oynar. Ancak daha fazla Ar-Ge yapmak yeterli değildir. Önemli olan, bu artan çabanın pazardaki yeni ürünler veya hizmetler, yeni pazar payları, artan ihracat ve bunlar aracılığıyla yeni işlerin yaratılması (çıktı ekliği) ve projeyi üstlenmeyle ilişkili öğrenme ve değişikliklerin davranışsal değişiklikler ve ekliği gerektirmeye devam etmesidir. Bunun için kanıt var mı?  Ne yazık ki çok fazla yok ve ne olduğu da net değil. Çok az çalışma yeni ürünlerin ve/veya patentlerin miktarını analiz etti, daha da azı toplam faktör üretkenliğini karşılaştırdı ve neredeyse hiçbiri doğrudan davranış değişikliklerini ele almadı. Kriter ne olursa olsun, sonuçlar ülkeler arasında büyük ölçüde farklılık göstermektedir.

Ar-Ge vergi teşviklerinin etkinliğini sağlamak için izleme ve değerlendirme önemlidir

Etkili izleme ve değerlendirme, politika öğrenimi, önceliklendirme ve zaman içinde iyileştirme için temel sağlar. Yenilik politikasının ayrılmaz bir parçası olarak, kamu harcamalarında şeffaflık, hesap verebilirlik ve paranın karşılığını göstermek çok önemlidirler.

OECD, Ar-Ge vergi teşvikleri ve doğrudan hükümet finansmanının izlenmesi ve değerlendirilmesine, Ar-Ge vergi teşvikleri konusunda özel veri ve analitik altyapı geliştirerek katkıda bulunmakta ve uluslararası politika karşılaştırmaları ve analizleri sağlamaktadır. Ayrıca, OECD microBeRD projesi aracılığıyla ülkeleri ulusal değerlendirme çabalarında desteklemektedir. Bu proje, Ar-Ge vergi teşvikleri ve doğrudan hükümet finansmanının iş Ar-Ge’si üzerindeki etkisine ilişkin uluslararası olarak koordineli bir OECD çalışmasıdır. Ayrıca, İzlanda’daki Ar-Ge vergi kredisine ilişkin 2023 OECD çalışması gibi ülkeye özgü, dağıtılmış etki analizlerine de yer verilmektedir.

2021 yılında 38 OECD ülkesinden 33’ü ticari Ar-Ge harcamalarına ayrıcalıklı vergi muamelesi yaptı. Vergi teşvikleri, birleşik OECD bölgesinde ticari Ar-Ge için toplam (doğrudan ve vergi) hükümet desteğinin ortalama %55’ini oluşturdu. Birçok OECD ülkesinde cömert Ar-Ge vergi indirimi hükümleri, Ar-Ge hibeleri ve Ar-Ge hizmetlerinin tedariki gibi doğrudan finansman yoluyla nispeten düşük düzeydeki desteği telafi ediyor. Örneğin Avustralya, Kolombiya, İzlanda, İrlanda, Japonya, Litvanya ve Portekiz’de vergi indirimi, 2021 yılında ticari Ar-Ge için toplam kamu desteğinin %75’inden fazlasını oluşturdu. Birleşik Krallık ve İzlanda, GSYİH’nın bir yüzdesi olarak ticari Ar-Ge için en yüksek düzeyde vergi desteği ve toplam kamu desteğini sağladı.

Teşviklerin yönetilmesinde hükümet organlarının rolü

Ar-Ge veya tasarım merkezi belgesi almak isteyen kuruluşların, Türkiye Cumhuriyeti Bilim, Sanayi ve Teknoloji Bakanlığınca istenen bilgi ve belgeleri içeren başvuruyu hazırlamaları gerekmektedir.

Ar-Ge veya tasarım merkezi belgesi olmayan kuruluşların Ar-Ge indirimlerinden yararlanabilmeleri için TÜBİTAK veya yetkili diğer kamu kuruluşlarından Ar-Ge projeleri için onay almaları gerekmektedir.

TÜBİTAK ayrıca Ar-Ge projelerine nakit destek sağlıyor. Teknoloji Geliştirme Bölgesi teşviklerinden yararlanmak için yazılım geliştirme, tasarım veya Ar-Ge faaliyeti gösteren mükelleflerin ilgili Teknoloji Geliştirme Bölgesinin Yönetici Şirketine başvuruda bulunup ön onay almaları gerekmektedir.

Nakit destek, nakit destek tutarının bilançoda bir “fon” hesabına kaydedilmesi şartıyla kurumlar vergisine tabi değildir. Bu fon tutarına tekabül eden Ar-Ge harcamaları kurumlar vergisi matrahından indirim olarak kullanılamaz.

NETİCE

Araştırma ve geliştirme veya deneysel harcamaların tanımı oldukça geniştir ve bu da çoğu işletme için araştırmayla ilgili olabilecek harcamaların nasıl kategorize edileceğini belirlemeyi zorlaştırır.

Mikro düzeyde kritik soru, hükümetin özel firmaların fon sağlamaktan kaçındığı ancak yüksek toplumsal getiri potansiyeline sahip doğru Ar-Ge projelerini tespit etme yeteneğine sahip olup olmadığıdır. Ancak, hükümet yetkilileri sıklıkla Ar-Ge projelerinin belirsizliklerinden kaynaklanan bir bilgi dezavantajıyla karşı karşıya kalmaktadır, örneğin proje getirilerinin zaman içinde değişmesi (David, 2011) ve sosyal getirileri ölçmenin zorluğu. Bilgi dezavantajı, fon dağıtımında olumsuz seçilim riskini artırabilir ve sonuç olarak hükümetin sübvansiyon politikası uygulamasında başarısızlığa yol açabilir.

Devlet tarafından Ar-Ge sübvansiyonlarının etkinliği, hem Ar-Ge yatırımının girdisine (örneğin, alıcı firmaların daha fazla Ar-Ge yatırımını teşvik etmesi) hem de çıktısına (örneğin, elde edilen patent sayısı) dayanarak tespit edilmektedir.

AR-GE kapsamına giren faaliyetlerin ve verilecek teşviklerin neler olduğu konusunda ülkemizde 4 ayrı düzenleme geçerli. Vergi mükellefi bunlardan bir tanesini seçebiliyor veya diğerine geçiş yapabiliyor. Bunu sadeleştirip tek bir güncel düzenleme haline sokmak faydalı olacaktır.

Yukarıda anlatıldığı gibi, AR-GE faaliyeti esas olarak yeni bulgulara yönelik olması ve yukarıda sözü edilen ve  Ar-Ge’yi tanımlamaya yönelik beş temel kriterin birlikte karşılanması gerekir. Ancak, 1 Seri Nolu KVK Genel Tebliği’nde; Ar-Ge faaliyeti, “bilim ve teknolojinin gelişmesini sağlayacak yeni bilgileri elde etmek veya mevcut bilgilerle yeni malzeme, ürün ve araçlar üretmek, yazılım üretimi dahil olmak üzere yeni sistem, süreç ve hizmetler oluşturmak veya mevcut olanları geliştirmek amacıyla yapılan düzenli çalışmaları ifade etmektedir.” şeklinde tarif edilmektedir.  Bu tarifte, italik olarak yazılan hususlar AR-GE faaliyeti sayılmaz. Zira, mevcut bilgilerle yenilik, AR-GE sayılmaz.

Aynı tebliğde AR-GE faaliyetleri olarak listelenenlerin II, IV ve V no’lu kalemleri, mevcut bilgi ile yapılan şeyleri ima ettiği için, bize göre AR-GE faaliyeti içerisine girmez.

5746 SAYILI ARAŞTIRMA, GELİŞTİRME VE TASARIM FAALİYETLERİNİN DESTEKLENMESİ kanununun 6 seri no.lu ve 6676 sayılı kanunla değiştirilen a) maddesindeki tarif bize göre oldukça doğrudur ancak hala dağınık ve uygulamada güçlük yaratabilir.

Daha önce de ifade edildiği gibi, araştırma veya deneysel faaliyetler terimi (AR-GE), bir mükellefin ticareti veya işiyle bağlantılı olarak, deneysel veya laboratuvar anlamında yapılan araştırma ve geliştirmeleri temsil eder. Diğer bir deyişle, bir ürünün geliştirilmesi veya iyileştirilmesiyle ilgili belirsizliği ortadan kaldıracak bilgileri keşfetmeyi amaçlayan faaliyetler için, deneysel veya laboratuvar anlamında yapılan araştırma ve geliştirme faaliyetleridir.  Faaliyetlerin, araştırma veya deneysel olarak nitelendirilip nitelendirilmemesi, ilişkili olduğu faaliyetin niteliğine bağlıdır, geliştirilen ürünün veya iyileştirmenin niteliğine veya ürünün veya iyileştirmenin temsil ettiği teknolojik ilerleme düzeyine değil.

2008 tarihli ve 5746 sayılı Araştırma, Geliştirme Faaliyetlerinin Desteklenmesi Hakkında Kanunun adı 16/2/2016 tarihli ve 6676 sayılı Kanun değiştirilmiş 25 inci maddesiyle metne işlendiği şekilde değiştirilmiştir.

Ayrıca, 26. maddenin birinci fıkrasında yer alan “Ar-Ge ve yenilik” ibaresi “Ar-Ge, yenilik ve tasarım” şeklinde, “Ar-Ge’ye ve yeniliğe” ibaresi “Ar-Ge’ye, yeniliğe ve tasarıma” şeklinde, “Ar-Ge personeli” ibaresi  şeklinde değiştirilmiştir. Daha sonrada Kanuna yapılan yeni bir ilave ile, AR-GE’ ye verilen tüm teşviklerin bunlara da verilmesi sağlanarak ikinci bir AR-GE yaratılmıştır. Bu faaliyetler için kısa bir tanım yapılmış ve tasarım içinde, nelerin tasarım faaliyeti sayılmayacağı belirtilmiştir. Bu kapsamda, Kanun ve Uygulama Yönetmeliği’nin ismi değişmekle birlikte “Tasarım Faaliyeti”, “Tasarım Merkezi”, “Tasarım Personeli”, “Tasarımcı”, “Tasarım Projesi”tanımları yönetmeliğe eklenerek Kanun’da yapılan değişiklikler yönetmeliğe yansıtılmıştır. Yönetmelikle beklenen “yenilik ve tasarım” faaliyetlerinin kapsamının ne olduğu hususu, kısa bir tanım ve “Tasarım Sayılmayan Faaliyetler” açıklanarak belirlenmiştir.   

Yenilik olarak,” Sosyal ve ekonomik ihtiyaçlara cevap verebilen, mevcut pazarlara başarıyla sunulabilecek ya da yeni pazarlar yaratabilecek; yeni bir ürün, hizmet, uygulama, yöntem veya iş modeli fikri ile oluşturulan süreçleri ve süreçlerin neticelerini ifade eder” şeklinde  oldukça muğlak ve nelerin bu tarif içerisinde olabileceği net şekilde belirtilmeyen ancak AR-GE teşviklerinden istifade ettirilen bir tanım oluşturulmuştur.  

“Tasarım faaliyeti ise: Sanayi alanında ve Bakanlar Kurulunun uygun göreceği diğer alanlarda katma değer ve rekabet avantajı yaratma potansiyelini haiz, ürün veya ürünlerin işlevselliğini artırma, geliştirme, iyileştirme ve farklılaştırmaya yönelik yenilikçi faaliyetlerin tümünü,

Tasarım merkezi: Tasarım projelerini veya sözleşme çerçevesinde siparişe dayalı olarak yürütülen tasarım faaliyetlerini gerçekleştirmek üzere kurulan ve dar mükellef kurumların Türkiye’deki iş yerleri dâhil, kanuni veya iş merkezi Türkiye’de bulunan sermaye şirketlerinin; organizasyon yapısı içinde ayrı bir birim şeklinde örgütlenmiş, münhasıran yurtiçinde tasarım faaliyetlerinde bulunan ve en az on tam zaman eşdeğer tasarım personeli istihdam eden, yeterli tasarım birikimi ve yeteneği olan birimleri,

Tasarım projesi: Amacı, kapsamı, genel ve teknik tanımı, süresi, bütçesi, özel şartları, diğer kurum, kuruluş, gerçek ve tüzel kişilerce sağlanacak aynî veya nakdî destek tutarları, sonuçta doğacak fikri mülkiyet haklarının paylaşım esasları tespit edilmiş ve tasarım faaliyetlerinin her safhasını belirleyecek mahiyette ve bilimsel esaslar çerçevesinde tasarımcı tarafından yürütülen projeyi, ifade eder” denmektedir.

Dolayısıyla bu tanım ve faaliyetlerin AR-GE çalışmaları ile bir alakası tarafımızca görülmemektedir. Neden oluşturuldukları ve ne yapacakları da bu tanımlardan anlaşılmamaktadır.